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第二节我国税收实体法律制度（第2页）

纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务从高适用税率。

4。

增值税的抵扣制度

增值税一般纳税人是根据发票注明税金实行税款抵扣制度的，其发票所注明的应是当期的销项税额和当期的进项税额。

销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。

该税额是销售货物或者提供应税劳务到本纳税环节为止所承担的全部税款。

它由纳税人在销售货物或者提供应税劳务时随同货物或应税劳务价格一起向购买方收取，所以并不是本环节纳税人的应纳税额。

当期销项税额的计算公式为：销项税额=销售额x税率。

进项税额，是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税税额，也就是购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增值税税额。

从销项税额中准予抵扣的进项税额，限于法定的增值税扣税凭证上注明的增值税额。

目前法定的增值税的扣税凭证包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

5。

增值税应纳税额的计算

增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额＝销售额x征收率

纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第2条规定的税率计算应纳税额。

组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格x税率

6。

增值税的税收减免

增值税的法定免税范围是：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品；（8）纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的。

增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得另行规定免税、减税项目。

（二）消费税法律制度

消费税是指以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种税。

我国消费税的法律规定主要是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《消费税暂行条例》以及相配套的法规、规章。

其实体法律规定的主要内容有：

1。

消费税的纳税人

消费税的纳税人，是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。

其中“在中国境内”

是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内；“单位”

是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”